Внимание бухгалтеру: поправки в законодательство 2015

Налоговый контроль

Камералка по НДС

Ситуаций, когда инспектор в ходе камералки по НДС сможет истребовать документы (счета-фактуры, первичку и др.), станет больше (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Теперь к ним относятся случаи, когда выявлены:

противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС сведениям, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;
несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Истребовать документы в этих случаях налоговики могут, только если несоответствия и противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Осмотр помещений

С 1 января 2015 года налоговики смогут осматривать документы, предметы, территории и помещения не только в рамках выездной проверки, но и в ходе камеральной по НДС. Согласно новой редакции пункта 1 статьи 92 НК РФ это возможно в случаях:

в декларации по НДС заявлена сумма к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
выявлены противоречия и несоответствия, свидетельствующие о занижении налога к уплате или о завышении суммы к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Доступ должностных лиц в рамках камеральной проверки осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Налоговый мониторинг

В НК ПФ введена новая процедура налогового контроля – мониторинг (Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. № 348-ФЗ). Во время мониторинга исключается проведение большинства камеральных и выездных проверок компании. Каждую операцию, которую провела организация, инспекторы смогут контролировать в режиме реального времени, используя доступ к бухгалтерской и налоговой документации. Налогоплательщики, в свою очередь, смогут получать оперативные консультации у инспекторов. Что важно, следование этим рекомендациям освобождает компанию от ответственности за ошибки при уплате налогов. Введение мониторинга – дело добровольное. Правда, воспользоваться новым механизмом смогут только крупные предприятия. Подать заявление можно, если за последний календарный год НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ уплачено на общую сумму не менее 300 млн руб. Одновременно общий объем полученных доходов и совокупная стоимость активов компании должны составлять не менее 3 млрд руб. Закон вступит в силу 1 января 2015 года, а его отдельные положения – 1 января 2016 года.

Электронный документооборот

С 1 января 2015 г. у налогоплательщиков, обязанных отчитываться электронно, появится еще одна обязанность: в течение шести дней с момента отправки налоговой инспекцией в электронной форме документов (требований, уведомления о вызове и т.д.) в ответ нужно выслать также электронно квитанцию о приеме (новый п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Проигнорировать новое требование не получится – в противном случае налоговики имеют право приостановить операции по счетам в банке и переводы электронных денег. Такая возможность теперь заложена в пункте 3 статьи 76 НК РФ. Это произойдет в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока передачи квитанции.

Приостановление операций по счетам

Срок для вынесения решения о приостановке операций в НК РФ, в случае непредставления декларации по НДС в течение 10 дней, установлен не был. Новая редакция пункта 3 статья 76 НК РФ устранила этот пробел: инспекция может вынести решение в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием срока сдачи декларации.

НДС

Представление деклараций

Первое изменение в порядке представления – срок. Теперь сдавать декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Этот же день установлен как крайний для уплаты налога. Второе – круг лиц, обязанных отчитываться по НДС исключительно в электронной форме, расширился (п. 5 ст. 174 НК РФ). C 1 января 2015 года к ним относятся налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся плательщиками, освобожденными от НДС. Такая обязанность у них возникает, если они выставят или получат счет-фактуру в интересах другого лица в следующих случаях:

при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров (предусматривающих реализацию и (или) приобретение от имени комиссионера, агента);
при исполнении договоров транспортной экспедиции, если в составе доходов учитывается вознаграждение;
при выполнении функций застройщика.

Налоговый агент, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от исполнения обязанностей по НДС, но не занимающийся при этом посреднической деятельностью, может, как и прежде, сдавать бумажную декларацию. Обратите внимание! Бумажная декларация по НДС больше не спасет от штрафа по статье 119 НК РФ тех, кто должен это делать электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Напомним, размер штрафа по статье 119 НК РФ – 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб. Раньше за представление бумажной декларацию по НДС вместо электронной полагался штраф 200 руб. по статье 119.1 НК РФ.

Сведения, включаемые в декларацию

В статье 174 НК РФ теперь закреплено, из каких источников нужно брать сведения для заполнения декларации. Новые положения статьи 174 вступят в силу со следующего года. Так, в декларацию по НДС следующие группы лиц включают указанные сведения (п. 5.1 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ):

налогоплательщики НДС – сведения из книги покупок и книги продаж;
налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, являющиеся посредниками, экспедиторами, застройщиками – сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;
лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ (неплательщики НДС и освобожденные от НДС в случае выставления ими счетов-фактур с НДС; плательщики НДС в случае выставления ими счетов-фактур с НДС по необлагаемой деятельности) – сведения, указанные в счетах-фактурах.

Состав включаемых в декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах определяет ФНС России. Этот документ пока не принят.

Журналы учета счетов-фактур

Плательщики НДС. Налогоплательщики со следующего года не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эта обязанность исключена из пункта 3 статьи 169 НК РФ. Посредники. Исключение из этого правила – посредническая деятельность от своего имени, оказание услуг по договору транспортной экспедиции (если налоговая база определяется как сумма вознаграждения), выполнение функций застройщика. При выставлении счетов-фактур в рамках этой деятельности вести журнал учета счетов-фактур должны все: налогоплательщики; лица, как освобожденные от НДС, так и не являющиеся hплательщиками НДС. Налогоплательщики не должны регистрировать в журнале счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении этих договоров, в том числе агентского, комиссии, транспортной экспедиции. Освобождение от НДС. Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС (продление освобождения) теперь исключает копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Представление журналов учета счетов-фактур

Еще одна новая обязанность, которая вводится с 1 января 2015 года – представлять в налоговую журналы учета счетов-фактур. Требование распространяется на тех, кто не обязан сдавать в ИФНС декларацию (лица, не являющиеся плательщиками НДС, освобожденные от уплаты НДС, и не являющиеся при этом налоговыми агентами), но при этом выставляет счета-фактуры:

при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского, комиссии);
на основе договора транспортной экспедиции (если налоговая база по НДФЛ, налогу на прибыль, единому налогу на упрощенке или ЕСХН включает вознаграждение по этому договору);
при выполнении функций застройщика.

Причем представлять журналы они должны в электронном виде (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сроки те же, что и для деклараций – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вычеты по НДС

С 2015 года в НК РФ зафиксировано, что налоговый вычет можно заявить в течение трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Раньше налоговики требовали в таком случае представлять уточненную декларацию. Противоположную позицию приходилось отстаивать в суде. Еще одна важная поправка – заявить налоговый вычет в декларации за период, в котором товар (услуга, работа) приняты к учету, можно если счет-фактура получен в следующем налоговом периоде, но до срока сдачи декларации, то есть до 25 числа.

Счета-фактуры по посредническим сделкам

Постановление №1137 теперь позволяет выставлять единые счета-фактуры комитентам (принципалам) и комиссионерам (агентам). Правда, делать это можно только по операциям, проведенным в рамках одного дня. К примеру, комитент может выставить счет-фактуру той же датой, что и комиссионер, выписавший от своего имени счета-фактуры двум и более покупателям.

Налог на прибыль

Учет процентов по долговым обязательствам

Порядок учета процентов существенно упрощен. Общее правило такое: доходы и расходы по долговым обязательствам будут учитываться при расчете налога на прибыль исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключение – долговые обязательства, возникшие из контролируемых сделок, расходы и доходы по которым нужно учитывать в соответствии с требованиями раздела V.1 НК РФ. Для случаев, когда одной из сторон по взаимозависимой сделке является банк, в подпунктах 1.1 – 1.3 пункта 1 статьи 269 НК РФ прописана отдельная методика учета процентов. Кстати, по мнению Минфина России, применять ее можно и в случаях, когда сделка совершена с банком, но не признана контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (письмо от 12.08.2014 № 03-01-18/40266). Изменения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в пункте 2 статьи 269 НК РФ (долговые обязательствами перед иностранными организациями, владеющими 20 процентами уставными капитала и др.)

Учет курсовых и суммовых разниц

Такого понятия как «суммовые разницы» с 1 января 2015 года в НК РФ больше нет. Суммовые разницы станут частью курсовых разниц и учитывать их нужно будет по одним правилам. Обратите внимание: новые правила учета будут применяться к разницам, возникшим по сделкам, заключенным начиная с 1 января 2015 года (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Сам порядок признания курсовых разниц в 2015 году практически не изменится за исключением момента пересчета валюты в рубли. Сейчас обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного или налогового периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Новая редакция предусматривает пересчет на последнее число текущего месяца. Пересчет выраженных в иностранной валюте требований, подлежащих оплате в рублях, нужно делать по курсу, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Это правило закреплено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ в новой редакции.

Учет расходов на покупку имущества, не подлежащего амортизации

Со следующего года списывать малоценное и другое неамортизируемое имущество можно будет в течение нескольких отчетных периодов. Это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, другие средства индивидуальной и коллективной защиты, и прочее имущество, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Сейчас НК РФ позволяет учесть в расходах стоимость всего вышеперечисленного сразу в момент ввода в эксплуатацию. С 1 января 2015 года налогоплательщик сможет самостоятельно определить порядок признания этих расходов с учетом стоимости имущества и срока полезного использования.

Метод оценки МПЗ

Метод ЛИФО исключен из НК РФ с 1 января 2015 года (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ). Таким образом, разниц между налоговым и бухгалтерским учетом станет меньше. Ведь в бухучете данный метод не используется уже с 2008 года.

Учет имущества, полученного безвозмездно

С 1 января 2015 года имущество, полученное безвозмездно и не являющееся амортизируемым, можно принять к налоговому учету (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Таким образом, доход от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно, можно будет уменьшать на доход, возникший при безвозмездном получении имущества в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Убыток от уступки права требования

Если срок платежа по договору еще не наступил, а право требования переведено на третье лицо, то размер убытка в этом случае с января 2015 года будет определяться по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ). Налогоплательщик сможет выбрать один из двух способов для расчета:

исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными раздела V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ). Учесть убыток от уступки права требования, которое было передано после наступления срока платежа по договору, можно полностью на дату этой уступки. Речь идет об организациях, ведущих учет по методу начисления (п. 2 ст. 279 НК РФ). Согласно нынешней редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ убыток учитывается частями: 50 процентов суммы убытка признаются на дату уступки права требования, а остаток списывается в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Цена сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой

Отдельные нормы появятся в отношении сделок по уступке права требования, признаваемых контролируемыми. К примеру, при уступке права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором, фактическая цена сделки, признаваемой контролируемой, признается рыночной с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ). Цена по сделкам по уступке права требования долга, предусмотренным п. 2 или п. 3 ст. 279 НК РФ и признаваемым контролируемыми, будет определяться с учетом положений раздела V.I НК РФ.

Договор доверительного управления имуществом

Статья 276 НК РФ с 1 января действует в новой редакции. К примеру, уточнены особенности определения налоговой базы в случае, когда по условиям договора доверительного управления имуществом установлено более одного выгодоприобретателя (п. 3 ст. 276 НК РФ): доходы и расходы учитываться у них будут пропорционально долям.

Дивиденды

Российские компании, получившие в 2014 году дивиденды, с которых налог на прибыль не был удержан, должны рассчитать и заплатить налог самостоятельно не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 № 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Депозитарий, выплативший в 2014 году российской организации дивиденды, но не удержавший налог на прибыль, обязан сообщить в об этом в инспекцию в период с 1 до 31 января 2015 г. (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 № 167-ФЗ).

Налог на имущество

Расчет налога на имущество с учетом коэффициента владения

С 1 января 2015 года неоднозначность в отношении расчета налога на имущества (исходя из кадастровой стоимости) будет устранена. Так, организации, продавшие или купившие недвижимость в течение года, будут рассчитывать налог с учетом реального срока владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Сейчас такой порядок расчета фактически разрешен ФНС России в письме от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@, но не зафиксирован законодательно.

Особенности определения остаточной стоимости имущества

Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость при определении налоговой базы определяется без учета этих затрат. Такое правило действует с 1 января 2015 года (п. 3 ст. 375 НК РФ). Речь идет о формировании первоначальной стоимости основных средств с учетом включения в нее оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды.

Налогообложение объектов, образованных в результате раздела

Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган региональный власти. Если в течение года соответствующий орган власти выявит объекты, не включенные в перечень, то он сможет их включить в перечень лишь на следующий год. То есть до конца года владельцы будут платить налог исходя из балансовой стоимости. С 1 января 2015 года в этом правиле появится исключение в части недвижимости, образованной в результате разделения объектов, уже включенных в перечень. Такое имущество будет облагаться по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Спецрежимы: УСН

Метод ЛИФО. С 1 января 2015 года ЛИФО как метод оценки МПЗ при расчете налога на прибыль больше не применяется. Соответствующие правила исключены из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Следовательно, компании на упрощенке также не смогут применять этот способ учета. Налог на имущество. По общему правилу организации, применяющие УСН, освобождаются от налога на имущество. Однако с 1 января 2015 года эта льгота не будет распространяться на недвижимость, в отношении которой база по налогу определяется как кадастровая стоимость. Напомним, к такому имуществу относятся административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Патент

Место действия патента. С 1 января 2015 года появятся патенты, которые действуют не на всей территории региона, а в пределах одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Для этого субъекты должны принять соответствующие законы. Заявление о получении патента можно подать в любую ИФНС по месту планируемого осуществления деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Новшество не затронет услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобилями и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю. Патенты на эти виды деятельности по-прежнему будут действовать по всему субъекту федерации (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Доходность патентов. С 1 января 2015 года отменен минимальный размер годового дохода предпринимателя, установленный в НК РФ. Сейчас он равен 100 тыс. руб. и ежегодно индексируется (п. п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Еще одно изменение – с нового года дифференцированный размер потенциально возможного годового дохода может быть установлен для одного или нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Это поправка позволит регионам учитывать местные особенности ведения бизнеса. Сейчас доходность может быть разной в зависимости от места деятельности в рамках субъекта РФ только в городе с численностью населения более 1 млн человек (абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Причина для отказа в патенте. С 1 января 2015 года в заявлении на получение патента должны быть заполнены обязательные поля. В противном случае заявителю откажут в выдаче патента (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Внимание! Если вы хотите подать заявление на получение патента на следующий год, то используйте не произвольную форму, как ранее, а утвержденную. Дело в том, что с 22 августа 2014 полномочия ФНС расширены: налоговой службе передано право утверждать форму заявления. Раньше форма этого документа была лишь рекомендована налоговой службой, поэтому подать заявление можно было в произвольной форме. На сегодня форма документа пока не утверждена. Однако обоснованно отказать в патенте на этом основании налоговики смогут только с января 2015 года. (подп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

НДПИ

Налоговым кодексом определено пять значений коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти: 0, 0,2, 0,4, 0,8 и 1. Чтобы применять первые четыре понижающих коэффициента, необходимо соблюдать ряд условий: добыча нефти из месторождений, относящихся к определенным отложениям, либо соответствие установленным показателям проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта. Применять эти коэффициенты можно до истечения 10 или 15 лет (в зависимости от основания льготы) с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила один процент. С 1 января 2015 г. из этого правила есть исключения:

для всех залежей, которые удовлетворяют условиям применения любого пониженного коэффициента Кд. Если степень выработанности по состоянию на 1 января 2013 г. превысила один процент и при этом для запасов, учтенных в госбалансе на 1 января 2012 г., согласно п. 6 ст. 342.2 НК РФ она составляет менее 13 или 3 процентов (в зависимости от основания льготы), то 10 или 15 лет, необходимые для определения даты окончания периода применения пониженного коэффициента Кд, отсчитываются с 1 января 2014 г. (абз. 4 п. 2 ст. 342.2 НК РФ);
для залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям. Нулевой коэффициент Кд для нефти из таких залежей применяется до 1 января 2030 г., если по состоянию на 1 января 2012 г. степень выработанности превысила три процента, но для запасов, учтенных в госбалансе на эту дату, составляет менее 13 процентов (абз. 5 п. 2 и п. 6 ст. 342.2 НК РФ).

Налоги физлиц

Объект налогообложения

С 1 января 2015 года владелец недвижимости, земли или транспорта, ни разу не получивший уведомление об уплате налога, должен сообщить об этом объекте в инспекцию (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Исключение – налогоплательщик имеет льготу по этому объекту.

Сроки уплаты налогов

Изменены сроки уплаты налога на имущество физлиц, транспортного и земельного налогов. Уже по итогам 2014 года налоги нужно будет заплатить не позднее 1 октября 2015 года.

НДФЛ

Перечень доходов, полученных от источников за пределами России, уточнен. С 1 января 2015 г. в подпункт 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ также добавлены выплаты по представляемым ценным бумагам, полученным от эмитента российских депозитарных расписок. Кроме того, серьезным изменениям подвергнется налогообложение доходов от обращения ценных бумаг. Во-первых, введено понятие индивидуального инвестиционного счета. Его открывает и ведет брокер или управляющий ценными бумагами физлица. Это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг, обязательств по договорам физического лица. Клиент вправе иметь только один договор на ведение индивидуального счета. Во-вторых, в НК РФ появился еще один вычет по НДФЛ –инвестиционный. Он будет применяться при определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок. Действовать новый вычет будет в отношении доходов, полученных от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года. Правила применения инвестиционного вычета описаны в статье 219.1 НК РФ.

Госпошлина

Пошлина за регистрацию изменений в учредительных документах

Для общероссийских общественных организаций инвалидов и их отделений с 1 января 2015 года будет действовать специальная пониженная пошлина за за регистрацию изменений в учредительные документы – 100 руб. (пп. 3.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За регистрацию юрлица эти же общественные организации заплатят 1400 руб., а не 1000 руб., как раньше.

Госпошлины за регистрацию прав (ограничений, обременений) и разрешений

Со следующего года госпошлины за некоторые юридические действия вырастут. К примеру, за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (за исключением пп. 21, 22.1, 23 – 26, 28 – 31, 61 и 80.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) физлицам придется заплатить не 1 тыс.т руб. как сейчас, а 2 тыс. руб., организациям – 22 тыс. руб. вместо 15 тыс. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции размер госпошлины после 1 января 2015 года нужно будет заплатить не 3 тыс., а 5 тыс. руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Пошлины за выдачу регистрационных знаков на автомобили увеличится с 1,5 тыс. до 2 тыс. руб. (абз. 2 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), за выдачу паспорта транспортного средства – с 500 до 800 руб. (абз. 4 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании (и внесении в него изменений) нужно будет заплатить до 2 млн руб., сейчас – 1,5 млн руб. (пп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Стоимость лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного), а также лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта) увеличится с 6 млн руб. до 9,5 млн руб. (абз. 2, 3 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Пониженная госпошлина при регистрации прав через порталы госуслуг

Если физлицо совершает юридические действия через порталы государственных (муниципальных) услуг и иных порталы, интегрированные с единой системой идентификации и аутентификации, и получения результата услуги в электронной форме, то пошлина со следующего года рассчитывается с учетом понижающего коэффициента 0,7 (п. 4 ст. 333.35 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 № 221-ФЗ).

Страховые взносы

Срок уплаты

Изменятся сроки представления отчетности. Так, РСВ-1 на бумаге нужно сдавать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в электронном виде – на позднее 20-го числа. Сроки сдачи отчетов в ФСС в 2015 году: не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в электронном виде – на позднее 25-го числа.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Со следующего года подход к определению предельной величины базы для начисления страховых взносов меняется принципиально – лимиты во все фонды будут разными: ПФР – 711 000 руб., ФСС – 670 000 руб. По взносам в ФОМС предельная величина отменена вовсе.

Электронная отчетность

Работодатели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий период составила более 25 человек, с 2015 года будут отчитываться в ПФР и ФСС электронно. (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сейчас такая обязанность установлена для страхователей с численностью свыше 50 человек.

Округление суммы взносов

Суммы страховых взносов со следующего года будут определяться в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Выплаты при увольнении

С 1 января 2015 года выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Это правило распространяется на выплаты руководителям, их заместителям и главбухам (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, пп. “д” п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Расходы по найму жилья в командировке

Если работник не сможет подтвердить расходы по оплате жилья в командировке, то с 1 января 2015 года такие суммы облагаются страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Раньше этот вопрос не был урегулирован законодательно.

Выездная проверка по страховым взносам

По общему правилу выездная проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов не может продолжаться больше двух месяцев. Теперь из этого правила есть исключение. С 2015 года проверка может быть продлена до четырех или шести месяцев в случаях:

в ходе проверки от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников получены сведения, которые свидетельствуют о нарушениях законодательства о страховых взносах плательщиком и требуют дополнительной проверки;
обстоятельства непреодолимой силы на территории, где проводится проверка;
проверяется организация, имеющая в своем составе несколько обособленных подразделений;
плательщик страховых взносов не представил в десятидневный срок со дня вручения соответствующего требования необходимые документы.

Такие изменения внесены в статью 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Рассмотрение материалов проверки

Сейчас органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения (п. 4 ч. 6 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В 2015 году статья 44 утрачивает силу, следовательно, такой обязанности у проверяющих больше нет. Но согласно пункту 4 части 6 статьи 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в новой редакции руководитель (заместитель руководителя) органа контроля должен будет выявлять только обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

Расчет пеней

С 1 января 2015 года день уплаты или взыскания просроченных сумм включается в период начисления пеней. Эта поправка внесена в часть 3 статьи статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Инкассовое поручение

Период для выставления инкассового поручения на уплату страховых взносов теперь не ограничен месячным сроком. Изменения внесены в часть 7 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. С 1 января 2015 года указание на срок исключено из положений статьи. Сейчас органы контроля нередко не соблюдают установленный срок, что служит основанием для признания действий контролирующих органов фондов незаконными.

Отсрочка и рассрочка по уплате страховых взносов, пеней и штрафов

Часть 1 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ позволяет предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочку (рассрочку) для погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. C 1 января 2015 года порядок предоставления отсрочки и рассрочки прописан в самом законе. Отсрочка и рассрочка возможны, если финансовое положение страхователя не позволяет уплатить взносы в данный момент, но предполагается, что такая возможность появится. Это возможно в случаях стихийных бедствий, непредставления бюджетных ассигнований, сезонного характера производства и т.д.

Тариф страховых взносов для аптек, применяющих ЕНВД

С 1 января 2015 года пониженные тарифы будут применяться только к выплатам, производимым аптечными организациями и предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, в пользу работников, которые имеют право на занятие этой деятельностью. Выплаты прочим физлицам нужно будет облагать по общим тарифам (пп. 10 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Новая обязанность банков

В ходе проверок и при вынесении решения о взыскании взносов проверяющие из фондов могут отправить в банк запрос о наличии счетов у предпринимателя или организации, а также об остатках на счетах. Банк в течение трех дней с момента поступления мотивированного запроса должен будут предоставить справку о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписку по операциям на счетах (ч. 6.1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В случае непредставления справок и выписок, а также в случае нарушения сроков представления на банк могут наложить штраф в размере 20 тыс. руб. (ст. 49.1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Создание и закрытие обособленных подразделений

С 2015 года сообщать об открытии или закрытии обособленных подразделений не нужно. Соответствующие изменения внесены в статью 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Зачет страховых взносов

С 2015 года заявление о зачете или возврате излишне уплаченных или взысканных страховых взносов можно будет подать в электронной форме (ч. 6, 10, 11 ст. 26 и ч. 3, 5, 9 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Сейчас это возможно только на бумаге. Изменился механизм зачеты переплаты по взносам. Теперь зачесть между собой можно:

взносы в ПФР и ФФОМС – поскольку они администрируются одним и тем же органом – ПФР и его территориальными отделениями (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ);
взносы в ФСС (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и взносы “на травматизм” – поскольку они администрируются ФСС России и его территориальными органами (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Фиксированный размер страховых взносов

Если предприниматели, адвокаты и другие лица, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не вели деятельность в течение какого-то времени, то за этот период они начислять страховые взносы. Случаи, когда такое возможно, перечислены в части 6 статьи 14. За этот период они должны платить страховые взносы в фиксированных размерах. Со следующего года в нормы, регулирующие такие ситуации, внесено уточнение: за неполный месяц фиксированный размер взносов нужно заплатить платить пропорционально количеству дней.

Детские пособия

Размеры пособий, которые выплачиваются в связи с рождением ребенка, в 2015 году проиндексированы в 1,055 раза и составят:

при постановке на учет в ранние сроки беременности – 543,67 руб.;
единовременное пособие при рождении ребенка – 14 497,80 руб.; минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до полутора лет – 2 718,34 руб.;
минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за последующим ребенком до полутора лет – 5 436,67 руб. Величина материнского капитала будет равна 453 026,00 руб.

Антиофшорный закон

Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ вводится понятие контролируемой иностранной компании и контролируемых лиц (статья 25.13 НК РФ). Устанавливаются новые обязанности: российские налоговые резиденты обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях, если доля такого участия превышает 10 процентов. Также устанавливаются условия освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.

Патент для безвизовых иностранцев

Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ вводит патенты на работу для безвизовых иностранцев. Чтобы получить патент, нужно уплатить авансы по НДФЛ. Размер авансового платежа – 1200 руб. в месяц.